中级会计实务知识点：外币交易的会计处理原则
来源：中华会计网校
作者：
2020-06-19
备考2020年中级会计职称考试的你，今天学习了吗？网校为大家准备了2020年中级会计职称中级会计实务知识点，今天的学习就从多掌握一个中级会计职称中级会计实务知识点开始吧！
知识点：外币交易的会计处理原则
外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目。外币货币性项目是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，如应收账款和应付账款、债权投资等。除外币货币性项目以外的项目即外币非货币性项目，如预付账款和预收账款等。（其他债权投资和其他权益工具投资比较特殊）
| 时点 | 业务事项 | 具体会计处理 |
| 外币交易发生日 | 一般外币交易（进口和出口） | 将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，然后，按照折算后的金额登记有关账户；在登记有关账户的同时，按照外币金额登记相应外币账户 |
| 外币借款业务 | 借贷方均为需双重登记的外币货币项目 | |
| 接受外币投资 | 只能采用交易发生日的即期汇率，但是外币资本投资者的投资比例按合同汇率确定 | |
| 外币兑换业务（定价权在银行） | 企业买入外汇，汇兑差额一般在借方 | |
| 企业卖出外汇，汇兑差额一般在借方 |
| 时点 | 项目 | 具体会计处理 |
| 资产负债表日 | 外币货币性项目 | 外币货币性项目期末汇兑损益＝期末外币余额×期末即期汇率－（期初记账本位币余额＋本期增加的记账本位币金额－本期减少的记账本位币金额）；汇兑差额通常计入财务费用，外币专门借款本金或利息在资本化期间内的汇兑差额计入在建工程等资产科目；对于资产而言，大于零表示汇兑收益（负债则相反） |
| 结算日 | 按照结算日的即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用） |
| 时点 | 项目 | 业务类别 | 具体会计处理 |
| 资产负债表日 | 外币非货币性项目 | 以历史成本计量的 | 按照交易发生日即期汇率确定历史成本，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额 |
| 以成本与可变现净值孰低计量存货 | 可变现净值以外币确定的，先将其以资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本比较以确定是否减值 | ||
| 以公允价值计量的 | 采用公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，新记账本位币与原记账本位币金额的差额：交易性金融资产，计入当期损益（公允价值变动损益）；其他权益工具投资，计入其他综合收益 【提示】第二类金融资产包括其他债权投资和其他权益工投资，其他权益工投资属于股权投资，公允价值变动和汇兑差异都计入其他综合收益；其他债权投资属于债权投资，公允价值变动计入其他综合收益，汇兑差额计入财务费用。 |